Bilanțul este, prin definiție, o componentă a situației financiare anuale a unui întreprinzător în scopuri fiscale. Acesta compară activele și pasivele la data bilanțului. Împreună cu contul de profit și pierdere, acesta formează situația financiară anuală a unei societăți. Există un bilanț comercial și un bilanț fiscal, ceea ce poate duce la profituri diferite din cauza reglementărilor diferite. Profitul din bilanțul fiscal este întotdeauna decisiv pentru biroul fiscal.

Legătura dintre bilanț și contul de profit și pierdere

Termenul de contabilitate în partidă dublă este adesea folosit în legătură cu bilanțurile. Contul de profit și pierdere (P&L) face parte din bilanț și este o componentă a acestei contabilități în partidă dublă. P&L compară cheltuielile și veniturile unei companii. Soldul – un profit sau o pierdere – intră în contul de capitaluri proprii de pe partea de pasiv.

Obligația contabilă: Cine trebuie să întocmească un bilanț?

Obligația unui întreprinzător de a întocmi un bilanț depinde de forma juridică în care își desfășoară activitatea, de cifra de afaceri și de profit, precum și de activitatea desfășurată. Următoarele principii se aplică în cazul obligației de a întocmi un bilanț în scopuri fiscale:

Antreprenorii care desfășoară activități independente nu sunt niciodată obligați să întocmească un bilanț. Aceștia își pot determina profitul în conformitate cu contul de excedent de venituri în temeiul articolului 4 alineatul (3) din EStG, indiferent de valoarea cifrei de afaceri și a profitului.

• Toți întreprinzătorii individuali care desfășoară activități comerciale trebuie să întocmească un bilanț în scopuri fiscale dacă cifra de afaceri depășește 600 000 de euro sau dacă realizează un profit de peste 60 000 de euro.
• Societățile comerciale (de exemplu, GmbH sau AG) sunt întotdeauna obligate să întocmească un bilanț.
• Orice persoană care își calculează profitul în calitate de comerciant în cadrul contului de venituri și cheltuieli și care depășește limita cifrei de afaceri sau a profitului de 600.000 de euro, respectiv 60.000 de euro, este obligată de către administrația fiscală să întocmească un bilanț. La data de 1 ianuarie care urmează cererii, fiscul așteaptă un bilanț de deschidere.

Cine trebuie să publice un bilanț?

În conformitate cu legislația comercială, societățile comerciale cu anumite forme juridice sunt obligate să își publice bilanțurile comerciale. În conformitate cu Codul comercial german (HGB), obligația de a publica bilanțurile se aplică în principal societăților comerciale și parteneriatelor în care nicio persoană fizică nu este asociat cu răspundere personală. În cazul în care o societate este obligată să își publice bilanțul, aceasta trebuie să transmită situațiile financiare anuale operatorului Monitorului Oficial Federal în format electronic.

Tipuri de bilanț

Atunci când se vorbește de un “bilanț”, se poate face referire la diferite tipuri: există bilanțul de deschidere la începutul anului sau bilanțul de închidere, pe care un întreprinzător îl întocmește la sfârșitul anului de activitate, la data bilanțului. De asemenea, trebuie să se facă o distincție dacă bilanțul este întocmit în conformitate cu dreptul comercial sau cu normele fiscale.

Bilanț de deschidere și bilanț de închidere

Un bilanț de deschidere trebuie să fie întocmit fie atunci când un întreprinzător își înființează afacerea, fie atunci când trece de la contul de profit și pierdere la determinarea profitului prin bilanț. Cu toate acestea, chiar și societățile care întocmesc un bilanț de ani de zile sau care au făcut-o întotdeauna trebuie să întocmească un bilanț de deschidere în fiecare an. Valorile sale trebuie să corespundă cu informațiile din bilanțul de închidere din exercițiul financiar precedent (așa-numita conexiune cu bilanțul). Pe parcursul anului, întreprinzătorul înregistrează în bilanț și în contul de profit și pierdere. La data de raportare, trebuie să întocmiți un bilanț de închidere, care să prezinte profitul anului în curs.

Bilanț comercial și bilanț fiscal

De asemenea, trebuie făcută o distincție între bilanțul comercial și bilanțul fiscal. Există principii contabile generale pentru întocmirea bilanțului, precum și reglementări specifice în dreptul comercial și fiscal. În cazul în care profitul dintre bilanțul comercial și bilanțul fiscal diferă din cauza unor norme diferite, trebuie fie să transmiteți ambele versiuni în format electronic la biroul fiscal, fie să transmiteți bilanțul comercial la biroul fiscal prin intermediul unei declarații de reconciliere. Numai bilanțul fiscal este decisiv pentru determinarea profitului impozabil.

Bilanț consolidat

În cazul societăților afiliate, este posibil să fie necesară întocmirea unui bilanț consolidat în conformitate cu dreptul comercial. În acest bilanț sunt prezentate activele și pasivele tuturor societăților incluse în situația financiară consolidată. Acesta este denumit “bilanț consolidat al grupului”.

Bilanț structural

Din bilanțurile comerciale și fiscale nu este posibil să se determine care sunt rezervele ascunse conținute în activele individuale. Din acest motiv, puteți întocmi și un bilanț structural. Acesta este un bilanț întocmit, cu rate de bilanț mai semnificative. Bilanțul structural este utilizat în scopuri de analiză sau pentru a fi prezentat băncii în cazul în care este necesar un împrumut.

Structura bilanțului

Structura de bază a bilanțului este întotdeauna aceeași. În partea stângă se află activele, iar în partea dreaptă se află pasivele. Pe partea de active – adică în stânga – veți găsi toate activele societății.

Elementele din bilanț

În partea stângă a bilanțului, în partea de activ, trebuie prezentate în special următoarele elemente de bilanț:

• Imobilizări necorporale
• Active corporale
• Active financiare
• Stocuri
• Creanțe și alte active
• Titluri de valoare
• Solduri bancare și numerar în casă

În partea dreaptă a bilanțului, partea de pasiv, trebuie prezentate în special următoarele elemente:

• Capital subscris
• Rezerva de capital
• Rezultatul reportat
• Profit și pierdere reportat
• Profitul net/pierderea netă a exercițiului
• Dispoziții
• Obligațiuni
• Datorii față de bănci
• Plăți în avans primite
• Datorii din livrări și prestări de servicii
• Clasificarea bilanțului în conformitate cu § 266 HGB

O schemă oficială de bilanț poate fi găsită în § 266 HGB. Următorul principiu se aplică în ceea ce privește ordinea elementelor din bilanț enumerate în prezentul regulament: cu cât un element este inclus mai mult timp în bilanț, cu atât este mai sus în prezentarea bilanțului.

Total bilanț și profit

Atunci când se întocmește un bilanț, se calculează un total în cadrul activelor din partea stângă a bilanțului. Aceeași sumă trebuie găsită și în partea de pasiv. Numai dacă aceste două rezultate sunt identice, acest lucru indică faptul că nu s-au făcut greșeli la întocmirea bilanțului. De altfel, totalul nu indică profitul din bilanț la data bilanțului. Profitul din bilanț rezultă din contul de profit și pierdere și este prezentat în pasivul bilanțului în capitalul propriu al societății care întocmește bilanțul.

Întocmirea unui bilanț: Cum procedați?

Dacă determinați profitul societății dumneavoastră prin intermediul unui bilanț, trebuie să decideți cum să procedați:

• Consultați un consilier fiscal
• Țineți singur evidența contabilă folosind un software de contabilitate
• Utilizați exemple, mostre și șabloane pentru bilanț
• Angajați sau contractați un contabil

Indiferent de acest lucru, întocmirea unui bilanț urmează întotdeauna aceleași etape.

Pas cu pas

Dacă doriți să întocmiți o situație financiară anuală cu un bilanț, care trebuie să respecte principiile unei contabilități corecte, precum și toate specificațiile din cadrul sistemului contabil, se recomandă următorii pași:

• Etapa 1: Faceți un inventar. Aici sunt înregistrate toate activele existente.
• Etapa 2: La data bilanțului, toate conturile din contul de profit și pierdere și din bilanț trebuie închise.
• Etapa 3: Activele din conturi trebuie reconciliate cu rezultatele inventarului.
• Etapa 4: Posturile de pasiv din bilanț trebuie reconciliate cu registrele contabile.
• Etapa 5: Trebuie constituite provizioane de reducere a profitului pentru pasivele incerte iminente.
• Etapa 6: Trebuie să se întocmească bilanțul de închidere.

Cerințe pentru un bilanț

Spre deosebire de simplul cont de profit și pierdere conform articolului 4 alineatul (3) din EStG, există mai multe reglementări și cerințe pentru întocmirea unui bilanț. În special, următorii factori sunt importanți pentru ca bilanțul să poată fi recunoscut în scopuri fiscale de către administrația fiscală:

Veridicitatea bilanțului

Prin principiul veridicității bilanțului se înțelege “corectitudinea bilanțului”. Aceasta este asigurată dacă activele din partea de activ a bilanțului și datoriile și capitalurile proprii din partea de pasiv a bilanțului sunt prezentate în întregime în conformitate cu cerințele legislației fiscale și comerciale.

Claritatea bilanțului

La întocmirea unui bilanț, trebuie respectat și criteriul “clarității bilanțului”. Aceasta înseamnă o prezentare clară a activelor și pasivelor, precum și a cheltuielilor și veniturilor în contul de profit și pierdere. O terță parte expertă – de obicei funcționarul sau auditorul de la biroul fiscal – trebuie să fie capabilă să citească și să înțeleagă bilanțul într-un timp scurt.

Identitatea bilanțului

Principiul identității bilanțului în contabilitate presupune că valorile din bilanțul de deschidere nu pot fi diferite de cele din bilanțul de închidere.

Continuitatea bilanțului

Continuitatea bilanțului impune în mod formal păstrarea metodelor contabile alese odată (clasificarea elementelor din bilanț, desemnarea elementelor din bilanț). Cerințe materiale: Continuitatea evaluării (aplicarea întotdeauna a acelorași principii de evaluare) și continuitatea valorii (toate valorile din bilanț sunt decisive și pentru bilanțurile ulterioare).